當農業光伏面臨變更占地土地的性質時，另一個問題也逐漸浮出水面——土地使用稅。日前，山東某市針對光伏電站的土地稅征收問題上，向上一級稅務系統征詢意見時，得到的回復如下：

經請示總局，結合財政部和總局內部溝通的對光伏發電土地使用稅的處理意見，明確以下問題：一是按照現行規定，光伏發電沒有稅收優惠政策。二是應稅面積的確認，凡符合財稅[2006]56號規定，由光伏發電企業做為實際使用人、繳納城鎮土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應稅面積。三是對目前存在的“農光互補”經營形式，財政部與總局內部溝通的意見是，沒有優惠政策。



在光伏電站建設中涉及土地稅收的主要包括兩類，分別是土地使用稅和耕地占用稅。然而，由于之前并未有明確的法律條文對光伏電站的土地稅收進行明確規定，故在電站開發的具體實施過程中，各地對于土地征稅問題的處理也并未統一。

先來分析下城鎮土地使用稅。根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第二條，“在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅”。

按照該說法，城鎮土地使用稅是否需要繳納主要根據光伏電站選址的類型，如果是建在“城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內”內則需要繳納，與光伏電站的建設形式并無太大關系。在上述回復中也明確了，無論何種形式的光伏電站用地，都沒有稅收優惠。

某光伏企業近日收到的城鎮土地使用稅催繳通知 


但需要注意的是，城市、縣城、建制鎮、工礦區的具體征稅范圍以及稅額幅度，都是由各省、自治區、直轄市人民政府劃定，根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，確定所轄地區的適用稅額幅度。

按照土地利用總規劃，國土部門把土地分為三類性質：一般農用地，建設用地和未利用地。地面電站一般使用的是例如荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等未利用地進行建設，并不在耕地占用稅征收范圍內。

2015年內蒙古財政廳與地稅局曾聯合發文《關于明確光伏發電耕地占用稅政策的通知》，“單位和個人從事集中式地面并網光伏電站建設占用耕地或其他農用地的，無論永久占地還是租賃占地，均形成了建房或從事非農業建設的事實，應當征收耕地占用稅”。

據了解的情況，地面電站使用未利用地需要繳納耕地占用稅的情況，也許已經成為一種常態，由于沒有國家相關文件進行明確，該問題的處理基本都是“看當地政府態度”。

對于農光互補的光伏電站來說，《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條，“占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規定繳納耕地占用稅”。土地條例第六條第五款也規定“直接用于農、林、牧、漁業的生產用地予以免稅”。所以，對于占用基本農田建設農光互補形式的光伏電站來說，如何明確“農光互補電站是否屬于非農建設”也是一個矛盾點。

但按照上述回復，“光伏發電與農光互補形式電站均沒有稅收優惠政策”，從字面上可以理解為都需要繳納相應的土地稅。另外，也有農光互補電站會申請設備農業用地備案，來獲得一定的稅收優惠。

對于耕地占用稅應稅面積的確認，在上述內蒙古政策通知中如此規定，“對于電站光伏板陣列之間沒有改變土地性質且保持原狀及原有農牧業功能的土地，不征收耕地占用稅”。據業內人士透露，內蒙地區的電站土地使用稅的應稅面積也按照該規定執行，已經有相當一部分按照該規定繳納了耕地占用稅。

而在上文的回復中表示，“應稅面積的確認，凡符合財稅[2006]56號規定，由光伏發電企業做為實際使用人、繳納城鎮土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應稅面積”，由此，凡在土地租賃合同中的所有土地都需要繳納。這無疑又將增加企業的稅費成本，也將對電站收益率產生影響。

而目前，由于沒有形成統一的條例規定，各地方政府對于發展光伏的態度不一，也導致了稅費繳納不明確。同時，由于政策不明朗，即使現在不需要繳納的稅費，以后也將是一顆不定時“炸彈”，企業隨時都有被催繳的可能性，給電站投資帶來隱患。